近年政府出臺了多種產(chǎn)業(yè)扶持政策，包括租金補(bǔ)貼、人才補(bǔ)貼、設(shè)備補(bǔ)貼、裝修補(bǔ)貼、廠房建設(shè)補(bǔ)貼、開辦費(fèi)補(bǔ)貼、運(yùn)營補(bǔ)貼、稅收補(bǔ)貼、融資費(fèi)用補(bǔ)貼等。為提高會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會特別提示各會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師關(guān)注該類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的以下相關(guān)事項(xiàng)：
一、意向書或協(xié)議約定不明確
投資意向書或投資協(xié)議約定不明確的補(bǔ)貼項(xiàng)目，可能導(dǎo)致判定標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，對報(bào)告使用者形成誤導(dǎo)。對于此類審計(jì)項(xiàng)目，建議采用向委托方訪談、發(fā)函等形式進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)委托方提供的簽字（蓋章、法律允許的其他方式）確認(rèn)的訪談記錄、文件或回函等資料進(jìn)行判定，并在審計(jì)報(bào)告中披露判定依據(jù)。未收到委托方提交的相關(guān)文件或回函的，建議在報(bào)告中說明無法判定的理由。如：
與高端人才相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確高端人才確定標(biāo)準(zhǔn)，未明確是否需與高端人才簽訂勞動合同或勞務(wù)合同；與產(chǎn)值相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確產(chǎn)值為銷售產(chǎn)值或工業(yè)生產(chǎn)值；與招商、創(chuàng)業(yè)活動相關(guān)的補(bǔ)貼，活動場次未明確為主辦或參與場次；與裝修相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確兌付申請材料內(nèi)容。
二、補(bǔ)貼主體資格與協(xié)議約定不一致
獲取補(bǔ)貼主體與原協(xié)議約定不一致，可能存在獲取補(bǔ)貼主體不符合相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險，建議在審計(jì)報(bào)告中對于被審計(jì)單位是否符合原投資協(xié)議約定的產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼的主體資格進(jìn)行提示、披露，供委托方?jīng)Q策，從而降低審計(jì)風(fēng)險。如：
投資協(xié)議約定雙方共同成立或一方單獨(dú)在園區(qū)成立項(xiàng)目公司，相關(guān)補(bǔ)貼由項(xiàng)目公司獲得。但后期成立的項(xiàng)目公司名稱及投資主體均與原協(xié)議約定不同，且與簽約方在形式上沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系；投資協(xié)議約定投資方成立新項(xiàng)目公司經(jīng)營，但相關(guān)補(bǔ)貼由投資方在園區(qū)已成立多年的關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得。
三、補(bǔ)貼條款與政策法規(guī)相沖突
部分產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼協(xié)議內(nèi)容與法律法規(guī)或政策、制度、文件等相沖突，合法性存疑，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)此類問題后，建議在報(bào)告中披露相關(guān)內(nèi)容。如《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）規(guī)定：2015年5月后，各地區(qū)、各部門制定出臺新的優(yōu)惠政策一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。但目前仍存在產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼協(xié)議（或投資協(xié)議）中約定與稅收額掛鉤的返還或補(bǔ)貼的情形。
四、各類型補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)舉例
（一）設(shè)備補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)
1、檢查投資協(xié)議約定的設(shè)備類型是否與實(shí)際相符，如生產(chǎn)設(shè)備、研發(fā)設(shè)備等若受專業(yè)能力限制無法甄別設(shè)備類型（特別是專用研發(fā)設(shè)備），建議聘請外部專家進(jìn)行鑒別。條件受限無法聘請外部專家鑒別的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作為重大事項(xiàng)披露，并進(jìn)行免責(zé)提示。
2、重點(diǎn)檢查設(shè)備采購合同、發(fā)票、付款、驗(yàn)收行為的真實(shí)性，并對所有設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中應(yīng)結(jié)合合同內(nèi)容核對每臺設(shè)備銘牌、規(guī)格型號等。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)披露設(shè)備合同簽訂情況、開票情況、付款情況及盤點(diǎn)結(jié)果。
3、設(shè)備金額分別列示含稅（增值稅）金額和不含稅金額。如果投資協(xié)議未約定作為補(bǔ)貼計(jì)算基礎(chǔ)的設(shè)備金額是否包含增值稅，審計(jì)報(bào)告可分別列示含稅金額與不含稅金額，以方便委托方?jīng)Q策。
4、核實(shí)設(shè)備購價的合理性、真實(shí)性。對于大額設(shè)備，建議通過市場詢價的方式核實(shí)價格的合理性、真實(shí)性。對于與市場同類設(shè)備價格差異較大的采購支出，應(yīng)嚴(yán)格審核合同、發(fā)票、付款情況、招標(biāo)或比選文件等資料，以識別出可能存在的被審計(jì)單位串通供應(yīng)商虛增設(shè)備價格的舞弊行為。建議在審計(jì)報(bào)告中充分披露價格差異情況，并進(jìn)行免責(zé)風(fēng)險提示。
（二）裝修補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)
1、通常情況下，投資協(xié)議約定按實(shí)際發(fā)生的裝修成本的一定比例給予補(bǔ)貼或者在裝修成本不超過某一金額的情況下給予一定數(shù)額的補(bǔ)貼。審計(jì)人員需要核實(shí)裝修合同、發(fā)票及款項(xiàng)支付的真實(shí)性，同時需要現(xiàn)場檢查裝修實(shí)施情況。
2、避免以實(shí)際資金支出代替裝修成本，應(yīng)在工程結(jié)算審核的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。可由委托方單獨(dú)委托工程結(jié)算審核，也可由會計(jì)師事務(wù)所外聘造價審核人員進(jìn)行審核。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。
對于因資料不完整可能造成的相關(guān)影響，應(yīng)在報(bào)告中充分披露。
（三）產(chǎn)值補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)
1、對于銷售產(chǎn)值，重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合理性，特別是對于年末集中開票確認(rèn)收入的情況，要注意檢查次年是否開紅字發(fā)票進(jìn)行大額銷售退回的會計(jì)處理，是否達(dá)到準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。若兌付條件未將關(guān)聯(lián)交易銷售收入從銷售產(chǎn)值中扣除，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)交易收入情況，如關(guān)聯(lián)交易占銷售收入比重較大的，應(yīng)向委托方進(jìn)行特別風(fēng)險提示。
2、對于生產(chǎn)產(chǎn)值（一般指工業(yè)總產(chǎn)值），不能直接利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)。為降低因被審計(jì)單位偽造出入庫單據(jù)、虛開發(fā)票從而虛增產(chǎn)值的舞弊行為帶來的審計(jì)風(fēng)險，建議從購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)推導(dǎo)產(chǎn)值數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，包括材料采購合同、數(shù)量、價格，材料出入庫數(shù)量、價格，在制品、半成品、產(chǎn)成品出入庫數(shù)量、成本、物流運(yùn)輸單等。
3、除非投資協(xié)議中有明確約定，否則生產(chǎn)產(chǎn)值不應(yīng)包括增值稅。
4、對于來料加工業(yè)務(wù)，僅應(yīng)將加工費(fèi)收入作為產(chǎn)值計(jì)算，不應(yīng)將來料價值計(jì)入產(chǎn)值總額。
本提示僅供會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定具體審計(jì)程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。
重慶市注冊會計(jì)師協(xié)會
2021年12月22日
渝公網(wǎng)安備 50019002500871號
